Impunerea în sistem real vs. norme de venit

3 octombrie 2017 Mesagerul Hunedorean

Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile din activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii, veniturile din profesii liberale şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.
Venitul net anual din activităţi independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri sau pe baza normelor de venit de la locul desfăşurării activităţii.
În momentul în care se procedează la înfiinţarea unei persoane fizice autorizate (PFA), a unei întreprinderi individuale (ÎI) sau a unei întreprinderi familiale (ÎF), trebuie să se opteze pentru impozitare în sistem real sau pe bază de norme de venit, în momentul desfăşurării de activităţi independente.
Diferenţele, respectiv avantajele şi/sau dezavantajele celor două metode de impozitare sunt prezentate în cele ce urmează:
Prevederi legale:
În cazul venitului net anual determinat în sistem real, Codul fiscal menţionează, la art. 68, faptul că acesta se determină „ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri”, pe baza datelor din contabilitate.
În cazul cheltuielilor, conform art. 68 alin. (4), acestea trebuie să îndeplinească anumite criterii cum ar fi: să fie efectuate în cadrul activităţilor independente (justificate prin documente), să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite, să reprezinte cheltuieli cu salariile şi asimilate salariilor, precum şi contribuţii profesionale obligatorii ş.a.
În cazul venitului net anual determinat pe baza normelor de venit, Ministerul de Finanţe elaborează nomenclatorul activităţilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor de venit. Totuşi, norma de venit nu poate fi mai mică decât salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii acesteia, înmulţit cu 12.
Conform prevederilor art. 69 alin. (5) din Codul fiscal, „în cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate independentă, care generează venituri din activităţi independente, altele decât venituri din profesii liberale şi din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, pe perioade mai mici decât anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei activităţi se corectează astfel încât să reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea respectivă”.
Dacă o persoană fizică autorizată (PFA) desfăşoară două sau mai multe activităţi generatoare de venituri din activităţi independente(exceptând venituri din profesii liberale şi din drepturi de proprietate intelectuală), venitul net se determină prin cumularea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activităţi.
Conform prevederilor art. 69 alin. (7) din Codul fiscal, „în cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate inclusă în nomenclatorul prevăzut la alin. (2) şi o altă activitate independentă, venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68”.
De asemenea, dacă contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au înregistrat în anul fiscal anterior un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real.
Aspecte practice:
Principala diferenţă dintre cele două metode de determinare a venitului net este dată de modul de calcul al venitului net pentru care se plătesc impozite şi contribuţii aferente (impozit pe venit, CAS şi CASS).
În cele ce urmează prezentăm, pe scurt, avantajele şi/sau dezavantajele celor două metode de determinare a venitului net anual:
a) Sistem real:
Avantaje – Baza de calcul se determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile (excepţie cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private şi cheltuielile de protocol)
Dezavantaje – Întocmire şi depunere declaraţii fiscale (D220 „Declaraţie privind venitul estimat/norma de venit” şi D200 „Declaraţie privind veniturile realizate din România”)
– Este obligatorie evidenţa contabilă
a) Normă de venit:
Avantaje – Norma de venit este stabilită de către ministrul Finanţelor Publice printr-un nomenclator
– Întocmire şi depunere D220 (Declaraţie privind venitul estimat/norma de venit)
– Nu este obligatorie evidenţa contabilă
Dezavantaje – Norma de venit nu se aplică pentru toate codurile CAEN
– Nu există norme de venit pentru persoane fizice independente (PFI)
– La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin înmulţirea cu 12 a salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată reprezintă venitul net anual înainte de aplicarea criteriilor.
– Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de către direcţiile generale regionale ale finanţelor publice sunt cele prevăzute în normele metodologice
– Dacă pentru cei cărora venitul net se determină pe bază de norme de venit au înregistrat în anul fiscal anterior un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real.
Obligaţiile contribuabililor care au optat pentru impozitare în sistem real implică depunerea declaraţiilor fiscale în termenul prevăzut de lege şi completarea registrului de evidenţă fiscală, în vederea stabilirii venitului net anual.
Obligaţiile contribuabililor care au optat pentru impozitarea pe bază de norme de venit este de a completa în registrul de evidenţă contabilă doar partea de venituri.
În concluzie, în funcţie de veniturile anuale estimate, orice metodă de impozitare a activităţilor independente poate genera avantaje sau dezavantaje pentru contribuabil.